|Legături utile| |
||
Legislaţia
contabilă.
O.M.F.P.
nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile conforme cu directivele europene
(Partea III-a - Reglementările conforme cu directivele europene) Reglementări
contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunităţilor Economice
Europene Cap.
I – Aria de
aplicabilitate. 1. -
Prezentele
reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale
consolidate, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare
şi publicare a
situaţiilor financiare anuale consolidate. 2. -
Prezentele
reglementări transpun: a)
Directiva a
VII-a a Comunităţilor Economice Europene 83/349/CEE din data de 13
iunie 1983
privind conturile consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al
Uniunii
Europene nr. L 193 din data de 18 iulie 1983, cu modificările şi
completările
ulterioare; Cap.
II – Condiţii
pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate. 3. - O
entitate
trebuie să întocmească situaţii financiare anuale consolidate şi
raport
consolidat al administratorilor dacă această entitate, denumită
în continuare
societate-mamă, este organizată într-unul din tipurile menţionate
la pct. 12
din prezentele reglementări, face parte dintr-un grup de entităţi şi
îndeplineşte una din următoarele condiţii: a)
deţine
majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor
într-o altă
entitate, denumită în continuare filială; b)
este acţionar
sau asociat al unei entităţi şi majoritatea membrilor organelor de
administraţie, conducere şi de supraveghere ale entităţii în
cauză (filială)
care au îndeplinit aceste funcţii în cursul exerciţiului
financiar, în cursul
exerciţiului financiar precedent şi până în momentul
întocmirii situaţiilor financiare
anuale consolidate au fost numiţi doar ca rezultat al exercitării
drepturilor
sale de vot; c)
este acţionar
sau asociat al unei filiale şi deţine singură controlul asupra
majorităţii
drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor acelei filiale, ca
urmare a
unui acord încheiat cu alţi acţionari sau asociaţi; d)
este acţionar
sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a exercita o influenţă
dominantă
asupra acelei filiale, în temeiul unui contract încheiat cu
entitatea în cauză
sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dacă legislaţia
aplicabilă
filialei permite astfel de contracte sau clauze; e)
societatea-mamă
deţine puterea de a exercita sau exercită efectiv o influenţă dominantă
sau
control asupra unei filiale; f)
este acţionar
sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a numi sau revoca
majoritatea
membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale
acelei
filiale; g)
societatea-mamă
şi filiala sunt conduse pe o bază unificată de către societatea-mamă. 4. -
În înţelesul
prezentelor reglementări, filiala reprezintă o entitate aflată sub
controlul
altei entităţi, denumită societate-mamă. 5. - O
societate-mamă
şi filialele acesteia reprezintă un grup de entităţi. 6. - (1) În înţelesul prezentelor
reglementări şi al Reglementărilor conforme cu Directiva a IV-a a
Comunităţilor
Economice Europene, entităţile între care există relaţiile
prevăzute la pct. 3,
precum şi celelalte entităţi care au relaţii similare cu una dintre
entităţile
menţionate anterior sunt entităţi afiliate. (2)
În
înţelesul
prezentelor reglementări, o entitate este legată unei entităţi
raportoare dacă
îndeplineşte una dintre următoarele condiţii: a)
entitatea şi
entitatea raportoare fac parte din acelaşi grup (ceea ce înseamnă
că fiecare
societate-mamă, filială sau filială membră este legată celorlalte
entităţi); b)
o entitate este
o întreprindere asociată sau o asociere în participaţie a
unei entităţi membre
a unui grup din care face parte şi cealaltă entitate; c)
ambele entităţi
sunt asocieri în participaţie ale aceleiaşi părţi terţe; d)
o entitate este
o asociere în participaţie a unei terţe părţi, iar cealaltă
entitate este o
întreprindere asocietă a părţii terţe; e)
entitatea este
un plan de beneficii postangajare în beneficiul angajaţilor
entităţii
raportoare sau ai unei entităţi legate entităţii raportoare. Dacă
entitatea
raportoare în sine este un asemenea plan, angajatorii care
finanţează planul
sunt, de asemenea, legaţi entităţii raportoare; f)
entitatea este
controlată sau controlată în comun de către o persoană definită
la alin. (21); g)
o persoană
identificată la alin. (21) lit. A) are o influenţă
semnificativă
asupra entităţii sau face parte din personalul-cjeie din conducerea
entităţii
(sau din conducerea unei socetăţi-mamă a entităţii).
(21)
O persoană sau un membru apropiat familiei peroanei este legat(ă) unei
entităţi
raportoare dacă persoana respectivă: a)
deţine controlul
sau controlul comun asupra entităţii raportoare; b)
are o influenţă
semnificativă asupra entităţii raportoare; sau c)
face parte din
personalul-cheie din conducerea entităţii raportoare sau din conducerea
unei
societăţi-mamă a entităţii raportoare.
(22)
O parte legată este o persoană sau o entitate care este legată
entităţii care
întocmeşte situaţii financiare anuale, denumită entitate
raportoare.
(23)
În luarea în considerare a fiecărei legături posibile cu
părţile legate,
atenţia este îndreptată spre fondul acestei legături, şi nu numai
spre forma
juridică.
(24)
În definiţia unei părţi legate, o întreprindere asociată
include filialele
întreprinderii asociate, iar o asociere în participaţie
include filialele
asocierii în participaţie. Pri urmare, o filială a unei
întreprinderi asociate
şi investitorul care au influenţă semnificativă asupra
întreprinderii asociate
sunt, de exemplu, legaţi.
(25)
O entitate publică raportoare este scutită de cerinţele de prezentare a
informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile legate şi
soldurile
scadente, inclusiv angajamentele cu: a)
un guvern care
are control, control comun sau influenţă semnificativă asupra entităţii
raportoare; şi b)
o altă entitate
care este parte legată deoarece acelaşi guvern are control, control
comun sau
influenţă semnificativă atât asupra entităţii raportoare,
cât şi asupra
cleilalte entităţi.
(26)
O entitate publică este o entitate controlată sau controlată în
comun de către
guvern sau asupra căreia guvernul exercită o influenţă semnificativă.
(27)
Guvernul se referă la guvernul propriu-zis, la agenţiile guvernamentale
şi la
alte organisme similare de la nivel local, naţional sau internaţional.
(28)
Dacă o entitate raportoare aplică scutirea prevăzută la alin. (25),
aceasta trebuie să prezinte următoarele aspecte legate de tranzacţii şi
soldurile scadente aferente, menţionate la acelaşi alineat: a)
denumirea
guvernului şi natura relaţiei acestuia cu entitatea raportoare (adică
control,
control comun sau influenţă semnificativă); b)
următoarele
informaţii, suficient de detaliate pentru a permite utilizatorilor
situaţiilor
financiare ale entităţii să înţeleagă efectul tranzacţiilor cu
părţile legate,
asupra situaţiilor sale financiare: -
natura şi
valoarea fiecărei tranzacţii semnificative în mod individual; şi -
pentru alte
tranzacţii care sunt semnificative în mod colectiv, dar nu
în mod individual, o
indicare calitativă şi cantitativă a importanţei lor. (3)
Atunci când se
evaluează dacă o entitate deţine control, control comun sau influenţă
semnificativă, sunt luate în considerare şi drepturile de vot
potenţiale.
Acestea sunt aferente unor instrumente care au potenţialul, dacă sunt
exercitate sau convertite, să îi confere deţinătorului putere de
vot adiţională
sau să reducă puterea de vot a altei părţi, cu privire la politicile
financiare
şi operaţionale ale unei alte entităţi. Cu ocazia acestei evaluări nu
sunt
luate în calcul nici intenţia conducerii entităţii care deţine
aceste drepturi
de vot potenţiale şi nici capacitatea financiară a acesteia de a
exercita sau
de a converti acele drepturi. (4) O
tranzacţie cu o
entitate legată reprezintă un transfer de resurse, servicii sau
obligaţii între
entităţile legate, indiferent dacă se percepe sau nu se percepe un preţ. (5)
Personalul-cheie
din conducere reprezintă acele persoane care au autoritatea şi
responsabilitatea de a planifica, conduce şi controla activităţile
entităţii,
în mod direct sau indirect, incluzând oricare director
(executiv sau altfel) al
entităţii. (6)
Membrii
apropiaţi
ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei de la care se
poate
aştepta să influenţeze sau să fie influenţaţi de respectiva persoană
în relaţia
lor cu entitatea şi includ: a)
copiii şi soţia
sau partenerul de viaţă al persoanei respective; b)
copiii soţiei
sau ai partenerului de viaţă al persoanei respective; şi c)
peroanele aflate
în întreţinerea persoanei respective sau a soţiei ori a
partenerului de viaţă
al acestei persoane. (7)
Beneficiile
postangajare includ pensiile, alte beneficii de pensionare, asigurări
de viaţă
postangajare şi asistenţă medicală postangajare. (8)
În înţelesul
prezentelor reglementări, următoarele categorii nu sunt părţi legate: a)
două entităţi,
doar pentru că au în comun un director sau un alt membru al
personalului-cheie
din conducere sau deoarece un membru din personalul-cheie din conducere
al
uneia dintre entităţi are o influenţă semnificativă asupra celeilalte
entităţi; b)
2 asociaţi, doar
pentru că exercită controlul în comun asupra unei asocieri
în participaţie; c)
finanţatorii,
sindicatele, serviciile publice, departamentele şi agenţiile
guvernamentale,
doar în virtutea relaţiilor obişnuite pe care le au cu o entitate
(deşi acestea
pot să afecteze libertatea de acţiune a entităţii sau să participe la
luarea
deciziilor acesteia); d)
un client, un
furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care
entitatea
desfăşoară un volum semnificativ de activitate, numai în virtutea
dependenţei
economice rezultate. 7. -
Referitor la
drepturile aferente societăţilor-mamă, se aplică prevederile pct. 8 -
10 şi 11
alin. (2). 8. -
Pentru aplicarea
prevederilor pct. 3 a), b), c), f) şi g), drepturile de vot şi
drepturile de
numire sau de revocare ale oricărei alte filiale, precum şi cele ale
oricărei
persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul
societăţii-mamă sau al
altei filiale, trebuie adăugate la cele ale societăţii-mamă. 9. -
Pentru aplicarea
prevederilor pct. 3 a), b), c), f) şi g), în scopul determinării
drepturilor
societăţii-mamă, drepturile sale vor fi reduse cu drepturile: a)
aferente
acţiunilor deţinute în contul unei persoane care nu este nici
societatea-mamă,
nici o filială a acesteia; sau b)
aferente
acţiunilor deţinute drept garanţii, cu condiţia ca drepturile în
cauză să fie
exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau să fie
deţinute pentru
acordarea unor împrumuturi ca parte a activităţilor obişnuite, cu
condiţia ca
drepturile de vot să fie exercitate în contul persoanei care
oferă garanţia. 10. -
Pentru aplicarea
prevederilor pct. 3 a), b) şi c), numărul total al drepturilor sale de
vot în
filială trebuie redus cu numărul drepturilor de vot aferente acţiunilor
proprii
deţinute de aceasta, de către o filială a acesteia sau de către o
persoană care
acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi. 11. - (1) Cu respectarea prevederilor pct. 19
- 21, o societate-mamă şi toate filialele sale trebuie consolidate,
indiferent
de locul unde sunt situate sediile lor sociale. (2)
În aplicarea alin.
(1), orice filială a unei filiale se consideră filială a societăţiimamă
care
este societatea-mamă a entităţii care urmează să fie consolidată. 12. -
Prezentele
reglementări se aplică dacă societatea-mamă şi filialele sale sunt
organizate
într-unul din următoarele tipuri de entităţi: a)
societăţi
comerciale: -
societate în nume
colectiv; -
societate în
comandită simplă; -
societate pe
acţiuni; -
societate în
comandită pe acţiuni; -
societate cu
răspundere limitată; b)
societăţi/companii naţionale; c)
alte entităţi
care, potrivit legilor speciale, pot deţine participaţii în
capitalul altor
entităţi. 13. - (1) Cu respectarea prevederilor pct.
12, o societate-mamă este scutită de la întocmirea situaţiilor
financiare
anuale consolidate dacă la data bilanţului său entităţile care urmează
să fie
consolidate nu depăşesc împreună, pe baza celor mai recente
situaţii financiare
anuale ale acestora, limitele a două dintre următoarele trei criterii: -
total active 17
520 000 euro -
cifra de afaceri
netă: 35 040 000 euro -
număr mediu de
salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250. (2)
Criteriile de
mărime prevăzute la alin. (1) se determină înainte de compensarea
prevăzută la
pct. 32 şi eliminarea de la pct. 40 lit. a) şi b). (3)
Atunci când la
data bilanţului societăţii-mamă entităţile care urmează să fie
consolidate
depăşesc sau încetează să mai depăşească limitele a două din cele
trei criterii
prevăzute la alin. (1), acest fapt afectează aplicarea derogării
prevăzute la
acel alineat, numai dacă acest lucru are loc în două exerciţii
financiare
consecutive. 14. -
Excepţia
prevăzută la pct. 13 alin. (1) nu se aplică dacă una dintre filialele
care
urmează să fie consolidate este o entitate ale cărei valori mobiliare
sunt
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, în conformitate
cu legislaţia
în vigoare privind piaţa de capital. 15. -
Cu respectarea
prevederilor pct. 13 şi 14, o societate-mamă este exceptată de la
obligaţia
elaborării situaţiilor financiare anuale consolidate atunci când
ea însăşi este
o filială, iar propria sa societate-mamă este înfiinţată în
conformitate cu
legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene,
în unul din
următoarele două cazuri: a)
societatea-mamă
în cauză deţine toate acţiunile entităţii exceptate. În
acest sens, nu se iau
în considerare acţiunile la entitatea exceptată, deţinute de
membrii organelor
sale de administraţie, conducere sau de supraveghere, în temeiul
unei obligaţii
legale sau prevăzute în actul constitutiv sau statut; sau b)
dacă
societatea-mamă în cauză deţine 90% sau mai mult din acţiunile
entităţii
exceptate, iar restul acţionarilor sau asociaţilor entităţii în
cauză au
aprobat exceptarea. 16. -
Exceptarea
prevăzută la pct. 15 este condiţionată de îndeplinirea cumulativă
a
următoarelor condiţii: a)
entitatea
exceptată şi, cu respectarea prevederilor pct. 19 - 21, toate filialele
sale
trebuie consolidate în situaţiile financiare anuale ale unui grup
mai mare de
entităţi, a cărui societate-mamă este constituită în conformitate
cu legea
română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene; b)
- situaţiile
financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al
administratorilor ale
grupului mai mare de entităţi trebuie întocmite de societateamamă
a grupului în
cauză şi auditate, în conformitate cu prevederile legale sub
incidenţa cărora
intră societatea-mamă a grupului mai mare de entităţi, potrivit
prezentelor
reglementări; -
situaţiile
financiare anuale consolidate, raportul consolidat al administratorilor
şi
raportul persoanei responsabile cu auditarea acelor situaţii financiare
trebuie
publicate de către entitatea exceptată, conform prevederilor pct. 114
şi 115; c)
notele
explicative la situaţiile financiare anuale ale entităţii exceptate
trebuie să
prezinte: -
denumirea şi
sediul social ale societăţii-mamă care întocmeşte situaţii
financiare anuale
consolidate; şi -
exceptarea de la
obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate şi
raport
consolidat al administratorilor. 17. -
Excepţia
prevăzută la pct. 15 nu se aplică societăţilor-mamă ale căror valori
mobiliare
sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, în
conformitate cu
legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. 18. -
Nu se va aplica
exceptarea prevăzută la pct. 15 - 17 în măsura în care
elaborarea de situaţii
financiare anuale consolidate este cerută pentru informarea
salariaţilor sau a
reprezentanţilor lor, sau de către o autoritate administrativă sau
judiciară
pentru propria sa informare. 19. -
O entitate poate
fi exclusă de la consolidare în cazul în care includerea sa
nu este
semnificativă pentru scopul oferirii unei imagini fidele a activelor,
datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii
entităţilor
incluse în aceste situaţii financiare, considerate ca un tot
unitar. 20. -
Dacă două sau
mai multe entităţi îndeplinesc cerinţa de la pct. 19, acestea
trebuie totuşi să
fie incluse în situaţiile financiare anuale consolidate dacă,
considerate ca un
tot unitar, acestea sunt semnificative pentru scopul furnizării unei
imagini
fidele în sensul prevederilor pct. 24 din prezentele reglementări. 21. - (1) În plus, o entitate poate să nu fie
inclusă în situaţiile financiare consolidate dacă: a)
restricţii
severe pe termen lung împiedică exercitarea de către
societateamamă a
drepturilor sale
asupra activelor sau managementului acestei entităţi; sau b)
informaţiile
necesare pentru elaborarea situaţiilor financiare anuale consolidate se
pot
obţine numai cu costuri sau întârzieri nejustificate; sau c)
acţiunile la
entitatea în cauză sunt deţinute exclusiv în vederea
vânzării ulterioare a
acestora. (2) Cu
respectarea
prevederilor pct. 13, orice societate-mamă care se află sub incidenţa
dreptului
intern al unui stat membru şi care are numai filiale nesemnificative
în sensul
pct. 24, atât individual, cât şi în ansamblu, este
exonerată de obligaţia
impusă la pct. 3. Cap.
III – Întocmirea
situaţiilor financiare anuale consolidate. 22.
- (1) Situaţiile financiare anuale
consolidate cuprind bilanţul consolidat, contul de profit şi pierdere
consolidat şi notele explicative la situaţiile financiare anuale
consolidate.
Aceste documente constituie un tot unitar. (2)
Potrivit legii
contabilităţii, situaţiile financiare anuale consolidate trebuie
însoţite de o
declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii societăţii-mamă
pentru
întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate potrivit
Reglementărilor
contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunităţilor Economice
Europene.
Informaţiile cuprinse în acea declaraţie sunt cele prevăzute de
legea
contabilităţii. (3)
În cazul
entităţilor administrate în sistem dualist, referirile din
prezentele
reglementări la "administratori" se vor citi ca referiri la
"membrii directoratului". 23.
-
Situaţiile
financiare anuale consolidate se întocmesc în mod clar şi
în concordanţă cu
prevederile prezentelor reglementări. 24. -
Situaţiile
financiare anuale consolidate trebuie să ofere o imagine fidelă a
activelor,
datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii
entităţilor
incluse în aceste situaţii financiare, considerate ca un tot
unitar. 25. -
Dacă aplicarea
prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi
o
imagine fidelă în înţelesul pct. 24, în notele
explicative la situaţiile
financiare anuale consolidate trebuie prezentate informaţii
suplimentare. 26. -
Dacă, în cazuri
excepţionale, aplicarea uneia din prevederile prezentelor reglementări
nu
corespunde cerinţei de furnizare a unei imagini fidele, în
conformitate cu
prevederile pct. 24, se va face abatere de la aceste prevederi în
vederea
oferirii unei imagini fidele, în înţelesul pct. 24. Orice
astfel de abatere
trebuie prezentată în notele explicative la situaţiile financiare
anuale consolidate,
împreună cu o explicaţie a motivelor sale şi o prezentare a
efectelor abaterii
asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau
pierderii. 27. -
Autorităţile de
reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare
anuale
consolidate a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie să
fie
prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări. 28. -
Prevederile
Secţiunilor 1 - 8 ale Capitolului II "Formatul şi conţinutul
situaţiilor
financiare anuale" din Reglementările contabile conforme cu Directiva a
IV-a a Comunităţilor Economice Europene - cu excepţia prevederilor
referitoare
la entităţile care întocmesc bilanţ prescurtat - se aplică
în ceea ce priveşte
formatul situaţiilor financiare anuale consolidate, cu respectarea
prevederilor
din prezentele reglementări şi luând în considerare
ajustările esenţiale care
rezultă din caracteristicile proprii situaţiilor financiare anuale
consolidate,
în raport cu situaţiile financiare anuale. 29. -
Formatul
bilanţului consolidat şi al contului de profit şi pierdere consolidat
este
prevăzut la Capitolul VIII "Formatul bilanţului consolidat şi al
contului
de profit şi pierdere consolidat" din prezentele reglementări. Proceduri
de
consolidare A.
Bilanţ
consolidat 30. -
Activele şi
datoriile entităţilor incluse în consolidare se
încorporează în totalitate în
bilanţul consolidat, prin însumarea elementelor similare. 31. -
Stocurile pot fi
prezentate ca un singur element în situaţiile financiare anuale
consolidate,
dacă există circumstanţe speciale care ar putea determina cheltuieli
nejustificate. 32. -
Valorile
contabile ale acţiunilor în capitalul entităţilor incluse
în consolidare se
compensează cu proporţia pe care o reprezintă în capitalul şi
rezervele acestor
entităţi, astfel: a)
compensările se
efectuează pe baza valorilor juste ale activelor şi datoriilor
identificabile
la data achiziţiei acţiunilor sau, în cazul în care
achiziţia are loc în două
sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filială. În
înţelesul prezentelor reglementări, data achiziţiei
reprezintă data la care controlul asupra activelor nete sau
operaţiunilor
entităţii achiziţionate este transferat efectiv către dobânditor. b)
În condiţiile în
care nu se pot stabili valorile prevăzute la litera a), compensarea se
efectuează pe baza valorilor juste de la data la care entităţile
în cauză sunt
incluse în consolidare pentru prima dată. Diferenţele rezultate
din asemenea
compensări se înregistrează, în măsura în care este
posibil, direct la acele elemente
din bilanţul consolidat care au valori superioare sau inferioare
valorilor lor
contabile. c)
Orice diferenţă
rezultată ca urmare a aplicării lit. a) sau rămasă după aplicarea lit.
b) se
prezintă ca un element separat în bilanţul consolidat, astfel: -
diferenţa
pozitivă se prezintă la elementul "Fond comercial pozitiv"; -
diferenţa
negativă se prezintă la elementul "Fond comercial negativ". Aceste
elemente, metodele utilizate şi orice
modificări semnificative faţă de exerciţiul financiar precedent trebuie
explicate în notele explicative la situaţiile financiare anuale
consolidate. 33. -
Prevederile pct.
32 nu se aplică acţiunilor în capitalul societăţii-mamă deţinute
fie de
entitatea în cauză, fie de o altă entitate inclusă în
consolidare. În
situaţiile financiare anuale consolidate aceste acţiuni se tratează ca
acţiuni
proprii, în concordanţă cu Reglementările contabile conforme cu
Directiva a
IV-a a Comunităţilor Economice Europene. 34. - (1) Suma atribuibilă acţiunilor în
filialele incluse în consolidare, deţinute de alte persoane
decât entităţile
incluse în consolidare, se prezintă separat în bilanţul
consolidat, la
elementul "Interese care nu controlează ". (2)
Interesele care nu
controlează trebuie prezentate în bilanţul consolidat în
capitalurile proprii,
separat de capitalurile proprii ale societăţii-mamă. B.
Contul de profit
şi pierdere consolidat 35. -
Veniturile şi
cheltuielile entităţilor incluse în consolidare se
încorporează în totalitate
în contul de profit şi pierdere consolidat, prin însumarea
elementelor
similare. 36. -
Suma oricărui
profit sau pierderi atribuibilă acţiunilor în filialele incluse
în consolidare,
deţinute de alte persoane decât entităţile incluse în
consolidare, se prezintă
separat în contul de profit şi pierdere consolidat, la elementul
"Profitul
sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) intereselor care nu
controlează". C.
Prevederi comune
bilanţului consolidat şi contului de profit şi pierdere consolidat 37. -
Situaţiile
financiare anuale consolidate se întocmesc în conformitate
cu prezentele
reglementări. 38. -
Metodele de
consolidare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu
financiar la
altul. 39. -
Abateri de la
prevederile pct. 38 se pot face în cazuri excepţionale. Orice
asemenea abateri
trebuie prezentate în notele explicative la situaţiile financiare
anuale
consolidate, precum şi motivele acestora, împreună cu o evaluare
a efectelor
abaterilor asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a
profitului
sau pierderii entităţilor incluse în consolidare, considerate ca
un tot unitar. 40.
-
Situaţiile
financiare anuale consolidate prezintă activele, datoriile, poziţia
financiară
şi profiturile sau pierderile entităţilor incluse în consolidare,
ca şi cum
acestea ar fi o singură entitate. În special: a)
datoriile şi
creanţele dintre entităţile incluse în consolidare se elimină din
situaţiile
financiare anuale consolidate; b)
veniturile şi
cheltuielile aferente tranzacţiilor dintre entităţile incluse în
consolidare se
elimină din situaţiile financiare anuale consolidate; c)
dacă profiturile
şi pierderile rezultate din tranzacţiile efectuate între
entităţile incluse în
consolidare sunt luate în calcul la determinarea valorii
contabile a activelor,
acestea se elimină din situaţiile financiare anuale consolidate. De
asemenea, dividendele interne sunt eliminate în
totalitate. 41. -
Derogări de la
prevederile pct. 40 sunt permise dacă sumele în cauză nu sunt
semnificative în
înţelesul pct. 24. 42. - (1) Situaţiile financiare anuale ale
societăţilor nerezidente sunt convertite după metoda cursului de
închidere. Această
metodă presupune: a)
în bilanţ: -
exprimarea
posturilor din bilanţ, cu excepţia capitalurilor proprii, la cursul de
închidere; -
exprimarea
capitalurilor proprii la cursul istoric; -
înscrierea, ca
element distinct al capitalurilor proprii, a unei rezerve din
conversie, ce
corespunde diferenţei dintre capitalurile proprii la cursul de
închidere şi
capitalurile proprii la cursul istoric, precum şi diferenţei dintre
rezultatul
determinat în funcţie de cursul mediu sau cursul de schimb de la
data
tranzacţiilor şi rezultatul la cursul de închidere. Rezerva
din conversie înscrisă în bilanţ este
repartizată între societatea-mamă şi interesele care nu
controlează; b)
în contul de profit şi pierdere - exprimarea
veniturilor şi a cheltuielilor la cursul mediu. Când acesta
fluctuează
semnificativ, veniturile şi cheltuielile vor fi exprimate la cursurile
de
schimb de la data tranzacţiilor. (2)
Cursul de
închidere este cursul de schimb de la data întocmirii
bilanţului. 43. - (1) Situaţiile financiare anuale
consolidate se întocmesc la aceeaşi dată ca şi situaţiile
financiare anuale
individuale ale societăţii-mamă. (2)
Situaţiile
financiare anuale consolidate pot fi întocmite pentru o altă
dată, pentru a se
ţine seama de datele bilanţului celor mai multe sau ale celor mai
importante
dintre entităţile incluse în consolidare. Dacă se face uz de
această derogare,
acest fapt trebuie prezentat în notele explicative la situaţiile
financiare
anuale consolidate, împreună cu motivele care au determinat-o. (3)
Atunci când
situaţiile financiare anuale ale unei filiale, folosite la
întocmirea
situaţiilor financiare anuale consolidate, sunt întocmite la o
dată de
raportare diferită de cea a societăţii-mamă, trebuie făcute ajustări
datorită
efectelor tranzacţiilor sau evenimentelor semnificative care au loc
între acea
dată şi data situaţiilor financiare ale societăţii-mamă. Într-un
astfel de caz,
activele şi datoriile filialei străine sunt convertite la cursul de
schimb de la
data bilanţului acelei filiale. Sunt făcute ajustări pentru schimbări
semnificative în cursurile de schimb, intervenite până la
data bilanţului
entităţii raportoare. 44. - (1) Diferenţa dintre data de raportare
a filialei şi data de raportare a societăţii-mamă nu trebuie să fie mai
mare de
trei luni. Lungimea perioadelor de raportare şi orice diferenţe
între datele de
raportare trebuie să fie aceleaşi de la o perioadă la alta. (2)
Dacă data
bilanţului entităţii de consolidat precede data bilanţului consolidat
cu mai
mult de trei luni, entitatea în cauză este consolidată pe baza
unor situaţii
financiare interimare întocmite la data bilanţului consolidat. 45. -
În cazul în care
componenţa entităţilor incluse în consolidare s-a modificat
semnificativ în
cursul exerciţiului financiar, situaţiile financiare anuale consolidate
trebuie
să cuprindă informaţii care să permită comparaţia seturilor succesive
de
situaţii financiare anuale consolidate. 46. -
Activele şi
datoriile care urmează să fie cuprinse în situaţiile financiare
anuale
consolidate se evaluează prin metode uniforme şi potrivit Secţiunilor 7
şi 8
ale Capitolului II "Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare
anuale" din Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunităţilor Economice Europene. 47. -
O societate-mamă
care întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate trebuie să
aplice
aceleaşi metode de evaluare ca şi pentru situaţiile financiare anuale
proprii. 48. -
Dacă activele şi
datoriile care urmează să fie cuprinse în situaţiile financiare
anuale
consolidate au fost evaluate de entităţile incluse în consolidare
prin metode
diferite de cele utilizate pentru consolidare, acestea trebuie evaluate
din nou
conform metodelor utilizate pentru consolidare, cu excepţia cazului
în care rezultatele
acestei noi evaluări nu sunt semnificative în înţelesul
pct. 24. Abateri de la
acest principiu sunt permise în cazuri excepţionale. Orice astfel
de abateri şi
motivele care le-au determinat se prezintă în notele explicative. 49. -
În bilanţul consolidat
şi în contul de profit şi pierdere consolidat trebuie să se ţină
seama de orice
diferenţă care a avut loc cu ocazia consolidării între
cheltuielile cu
impozitul aferent exerciţiului financiar şi exerciţiilor financiare
precedente
şi suma impozitului plătit sau de plătit pentru aceste exerciţii,
în măsura în
care, în viitorul previzibil, este probabil să apară o cheltuială
efectivă cu
impozitul pentru una dintre entităţile incluse în consolidare. 50. -
Dacă activele
care urmează să fie cuprinse în situaţiile financiare anuale
consolidate au
făcut obiectul unor ajustări excepţionale de valoare exclusiv în
scop fiscal,
acestea se încorporează în situaţiile financiare anuale
consolidate numai după
eliminarea ajustărilor respective. 51. - (1) Un element separat, aşa cum este
definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond comercial
pozitiv, se
tratează conform regulilor prevăzute în Reglementările contabile
conforme cu
Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene, aplicabile pentru
elementul
"fond comercial". (2)
Durata de
amortizare a fondului comercial pozitiv se determină de la data
achiziţiei
acţiunilor sau, în cazul în care achiziţia are loc în
două sau mai multe etape,
la data la care entitatea a devenit o filială. (3)
În cazul situaţiei
prevăzute la pct. 32 lit. b), durata de amortizare a fondului comercial
pozitiv
se determină de la data primelor situaţii financiare anuale consolidate. 52. - (1) O valoare prezentată ca un element
separat, definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond
comercial
negativ, poate fi transferată în contul de profit şi pierdere
consolidat numai: a)
dacă această
diferenţă corespunde previziunii, la data achiziţiei, a unor rezultate
viitoare
nefavorabile ale entităţii în cauză sau previziunii unor costuri
pe care
entitatea respectivă urmează să le efectueze, în măsura în
care o asemenea
previziune se materializează; sau b)
în măsura în
care diferenţa corespunde unui câştig realizat. (2)
În vederea
recunoaşterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie să se
asigure că
nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziţionate şi nu au
fost
omise sau subevaluate datoriile. (3)
În măsura în care
fondul comercial negativ se raportează la pierderi şi cheltuieli
viitoare
aşteptate, ce sunt identificate în planul pentru achiziţie al
achizitorului şi
pot fi măsurate credibil, dar care nu reprezintă datorii identificabile
la data
achiziţiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscută
ca
venit în contul de profit şi pierdere, atunci când sunt
recunoscute aceste
pierderi şi cheltuieli viitoare. (4)
În măsura în care
fondul comercial negativ nu se raportează la pierderi şi cheltuieli
viitoare
aşteptate şi care pot fi măsurate în mod credibil la data
achiziţiei, acest
fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit în contul de
profit şi
pierdere, după cum urmează: a)
valoarea
fondului comercial negativ ce nu depăşeşte valorile juste ale activelor
nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscută ca venit
atunci
când beneficiile economice viitoare cuprinse în activele
identificabile
amortizabile achiziţionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei
de viaţă
utilă rămasă a acelor active; şi b)
valoarea
fondului comercial negativ în exces faţă de valorile juste ale
activelor nemonetare
identificabile achiziţionate trebuie recunoscută imediat ca venit. 53. - (1) Dacă o entitate inclusă în
consolidare conduce o altă entitate împreună cu una sau mai multe
entităţi
neincluse în consolidare, entitatea respectivă trebuie inclusă
în situaţiile
financiare anuale consolidate, consolidarea efectuându-se
proporţional cu
drepturile în capitalul acesteia, deţinute de entitatea inclusă
în consolidare. O
asemenea consolidare este denumită în continuare
consolidare proporţională. Entitatea
care exercită controlul comun este numită în
continuare asociat. (2)
Pct. 19 - 52 se
aplică mutatis mutandis consolidării proporţionale prevăzute la alin.
(1) de
mai sus, cu menţiunea că operaţiunile implicate de operaţiunile de
consolidare
se efectuează proporţional cu drepturile în capitalul entităţii
asupra căreia
se exercită controlul comun. 54. -
În cazul în care
se aplică pct. 53, prevederile pct. 59 nu se aplică dacă societatea
comercială
consolidată proporţional este o întreprindere asociată, în
sensul pct. 59. 55. -
Aplicarea
consolidării proporţionale presupune următoarele: -
bilanţul
asociatului include partea lui din activele pe care le controlează
în comun şi
partea lui din datoriile pentru care răspunde solidar; -
contul de profit
şi pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile şi
cheltuielile
entităţii controlate în comun; -
asociatul adună
partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau
cheltuielile
entităţii controlate în comun cu elementele similare din
propriile situaţii
financiare anuale, rând cu rând. De exemplu, poate aduna
partea lui din
stocurile entităţii controlate în comun, cu stocurile sale şi
partea lui din
imobilizările corporale ale entităţii controlate în comun, cu
imobilizările
sale. 56. -
Când un asociat
cumpără active de la o entitate controlată în comun, acesta nu va
recunoaşte
partea lui din profiturile acelei entităţi, rezultate din efectuarea
tranzacţiei, până în momentul în care revinde
activele unei terţe părţi. Un
asociat trebuie să recunoască partea lui din pierderile rezultate din
aceste
tranzacţii în acelaşi mod ca profiturile, cu excepţia cazului
în care
pierderile reprezintă o depreciere a activelor, situaţie în care
trebuie
recunoscute imediat. 57. -
Un asociat al
unei entităţi controlate în comun întrerupe folosirea
consolidării
proporţionale de la data la care încetează să deţină acel control. 58. -
Pct. 53 - 57
referitoare la consolidarea proporţională nu se aplică dacă entitatea
este o
întreprindere asociată în sensul pct. 59. 59. - (1) Dacă o entitate inclusă în
consolidare exercită o influenţă semnificativă asupra politicii
operaţionale şi
financiare a unei entităţi neincluse în consolidare
(întreprindere asociată),
în care deţine un interes de participare, în sensul pct.
60, acel interes de
participare se prezintă în bilanţul consolidat la elementul
"Titluri puse
în echivalenţă". (2) Se
presupune că o
entitate exercită o influenţă semnificativă asupra altei entităţi dacă
deţine
20% sau mai mult din drepturile de vot ale acţionarilor sau asociaţilor
în acea
entitate. În acest caz, entitatea care exercită influenţa
semnificativă este
numită investitor. (3)
Pentru calcularea
drepturilor care asigură influenţa semnificativă se aplică prevederile
pct. 8 -
10. 60. - (1) În înţelesul prezentelor
reglementări, prin interese de participare se înţelege dreptul
în capitalul
altor entităţi, reprezentat sau nu prin certificate, care, prin crearea
unei
legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la
activităţile entităţii. (2)
Deţinerea unei
părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un
interes de
participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%. 61. -
În înţelesul
prezentelor reglementări, o entitate la care un investitor exercită o
influenţă
semnificativă asupra politicii sale operaţionale şi financiare este o
întreprindere asociată. 62. -
Atunci când pct.
59 se aplică pentru prima dată unui interes de participare prevăzut la
pct. 60,
interesul de participare respectiv se prezintă în bilanţul
consolidat la
valoarea corespunzătoare proporţiei de capital şi rezerve a
întreprinderii
asociate, reprezentate de acel interes de participare. Diferenţa dintre
această
sumă şi valoarea contabilă a interesului de participare, calculată
conform
regulilor de evaluare prevăzute în Reglementările contabile
conforme cu
Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene, se prezintă
distinct în
notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. Această
diferenţă se calculează la data la care metoda se aplică pentru prima
oară,
respectiv la data achiziţiei acţiunilor sau, dacă acestea au fost
achiziţionate
în mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o
întreprindere
asociată. 63. -
În măsura în
care diferenţa pozitivă menţionată la pct. 62 nu poate fi asociată
niciuneia
dintre categoriile de active sau datorii, aceasta se tratează conform
pct. 51. 64. - (1) Suma corespunzătoare proporţiei de
capital şi rezerve a întreprinderii asociate, menţionate la pct.
62, se
majorează sau se reduce cu valoarea oricărei variaţii care a avut loc
în cursul
exerciţiului financiar, în proporţia de capital şi rezerve a
întreprinderii
asociate, reprezentată de acel interes de participare; aceasta se
reduce, de
asemenea, cu suma dividendelor aferente acelui interes de participare. (2)
Partea
investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii
asociate, înregistrată
după achiziţie, este ajustată pentru a lua în calcul, de exemplu,
amortizarea
activelor amortizabile pe baza valorii juste la data achiziţiei.
Similar, ajustări
corespunzătoare se aduc părţii investitorului din profitul sau
pierderea
întreprinderii asociate, înregistrată după achiziţie,
pentru pierderile din
depreciere recunoscute de întreprinderea asociată. 65. - (1) În scopul cuprinderii în
consolidare, situaţiile financiare ale întreprinderii asociate
vor fi întocmite
utilizând politici contabile uniforme pentru tranzacţii şi
evenimente similare
în circumstanţe similare. (2)
Dacă o
întreprindere asociată utilizează alte politici contabile
decât cele ale investitorului
pentru tranzacţii şi evenimente similare în circumstanţe
similare, se vor face
ajustări pentru a asigura conformitatea politicilor contabile ale
întreprinderii asociate, cu cele ale investitorului, atunci
când situaţiile
financiare ale întreprinderii asociate sunt utilizate de
investitor pentru
aplicarea metodei punerii în echivalenţă. (3)
Dacă activele şi
datoriile unei întreprinderi asociate au fost evaluate prin alte
metode decât
cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu pct. 47,
acestea vor fi
evaluate din nou, în scopul calculării diferenţei menţionate la
pct. 62, prin
metodele utilizate pentru consolidare. 66. - (1) Partea de profit (din contul 768
„Alte venituri financiare”/ analitic distinct) sau pierdere (din contul
668
„Alte cheltuieli financiare”/ analitic distinct) a
întreprinderilor asociate,
atribuibilă unor asemenea interese de participare, se prezintă în
contul de
profit şi pierdere consolidat la elementul "Profitul sau pierderea
exerciţiului financiar aferent(ă) întreprinderilor asociate". (2)
Dacă partea
investitorului din pierderea întreprinderii asociate este egală
sau mai mare
decât participaţia în întreprinderea asociată,
investitorul întrerupe
recunoaşterea cotei sale de pierderi adiţionale. Participaţia
într-o întreprindere
asociată este valoarea contabilă a investiţiei în
întreprinderea asociată, în
conformitate cu metoda punerii în echivalenţă, precum şi orice
interes pe
termen lung care, în fond, formează o parte din investiţia netă a
investitorului în întreprinderea asociată. De exemplu, un
element pentru care
decontarea nu este nici planificată, nici probabil a se produce
în viitorul
apropiat este, în fond, o extindere a investiţiei entităţii
în întreprinderea
asociată. Astfel de elemente pot să includă acţiuni preferenţiale,
creanţe pe
termen lung sau împrumuturi, însă nu includ creanţe
tranzacţionale sau orice
creanţă pe termen lung pentru care există garanţii reale adecvate, cum
ar fi
împrumuturile garantate. Pierderile recunoscute în
conformitate cu metoda punerii
în echivalenţă ca fiind în exces faţă de investiţia
investitorului în acţiuni
ordinare se aplică celorlalte componente ale interesului investitorului. (3)
După ce
participaţia investitorului este redusă la zero, pierderile adiţionale
se
contabilizează şi se recunoaşte o datorie doar în măsura în
care investitorul
şi-a asumat obligaţii legale sau implicite, sau a făcut plăţi în
numele
întreprinderii asociate. Dacă întreprinderea asociată
raportează ulterior
profituri, investitorul rezumă recunoaşterea cotei sale din acele
profituri
doar după ce cota sa din profituri egalează cota din pierderile
nerecunoscute. 67. -
Partea grupului
din întreprinderea asociată reprezintă suma participaţiilor la
acea
întreprindere asociată, aparţinând societăţii-mamă şi
filialelor. În acest scop
sunt ignorate participaţiile celorlalte entităţi în
întreprinderea asociată. 68. -
Profiturile şi
pierderile care rezultă din tranzacţiile "în amonte" şi "în
aval" dintre investitor (inclusiv filialele sale consolidate) şi o
întreprindere
asociată sunt recunoscute în situaţiile financiare ale
investitorului doar
corespunzător participaţiilor în întreprinderea asociată,
aparţinând unor
deţinători terţi investitorului. Tranzacţiile "în amonte" sunt,
de
exemplu, vânzările de active de la o întreprindere asociată
la un investitor.
Tranzacţiile "în aval" sunt, de exemplu, vânzările de
active de la un
investitor către o întreprindere asociată. Partea investitorului
din profitul
sau pierderea întreprinderii asociate rezultând din aceste
tranzacţii este
eliminată. 69. -
Investiţia
într-o întreprindere asociată este contabilizată
utilizând metoda punerii în
echivalenţă de la data la care devine întreprindere asociată. 70. -
Cele mai recente
situaţii financiare anuale disponibile ale întreprinderii
asociate sunt
utilizate de investitor la aplicarea metodei punerii în
echivalenţă. Dacă
datele de raportare ale investitorului şi întreprinderii asociate
sunt
diferite, întreprinderea asociată întocmeşte, pentru uzul
investitorului,
situaţii financiare la aceeaşi dată ca situaţiile financiare anuale ale
investitorului, cu excepţia cazului în care acest lucru este
imposibil. 71. -
Dacă situaţiile
financiare anuale ale unei întreprinderi asociate utilizate la
aplicarea
metodei punerii în echivalenţă sunt întocmite la o dată de
raportare diferită
de cea a investitorului, se vor face ajustări aferente efectelor
tranzacţiilor
sau evenimentelor semnificative care au loc între acea dată şi
data situaţiilor
financiare ale investitorului. În orice caz, diferenţa dintre
data de raportare
a întreprinderii asociate şi cea a investitorului nu va putea fi
mai mare de 3
luni. Durata perioadelor de raportare şi diferenţele dintre datele de
raportare
vor fi aceleaşi de la o perioadă la alta. 72. - (1) În cazul consolidării unei
întreprinderi asociate, eliminările menţionate la pct. 40 lit. c)
se efectuează
în măsura în care informaţiile sunt cunoscute sau pot fi
stabilite. (2)
Derogările de la
alin. (1) sunt permise, dacă sumele respective sunt nesemnificative
în înţelesul
pct. 24. 73. -
Dacă o
întreprindere asociată întocmeşte situaţii financiare
anuale consolidate,
prevederile precedente se aplică capitalului şi rezervelor prezentate
în aceste
situaţii consolidate. 74. -
Pct. 59 - 73 pot
să nu se aplice dacă interesul de participare în capitalul
întreprinderii
asociate nu este semnificativ în înţelesul pct. 24. Cap.
IV – Conţinutul
notelor explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. 4.1.
Politici
contabile. 75. -
Politicile
contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi
practicile
specifice aplicate de o societate-mamă la întocmirea şi
prezentarea situaţiilor
financiare anuale consolidate. 76. -
Situaţiile
financiare anuale consolidate trebuie să fie întocmite folosind
politici
contabile uniforme pentru tranzacţii asemănătoare şi alte evenimente
în
circumstanţe similare. 77. -
Dacă un membru
al grupului foloseşte alte politici contabile decât cele adoptate
în situaţiile
financiare anuale consolidate, pentru tranzacţii asemănătoare şi
evenimente în
circumstanţe similare, în scopul întocmirii situaţiilor
financiare consolidate
trebuie făcute ajustări corespunzătoare la situaţiile sale financiare. 78. -
Trebuie
prezentate politicile folosite pentru evaluarea fondului comercial şi a
intereselor care nu controlează. 4.2.
Note
explicative. 4.2.1.
Prevederi
generale 79. -
Pe lângă
informaţiile cerute conform altor secţiuni din prezentele reglementări,
notele
la situaţiile financiare anuale consolidate trebuie să furnizeze
informaţii
referitoare la aspectele prevăzute de prezenta subsecţiune. 80. - (1) Notele explicative trebuie să
cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor
elemente
din situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi metodele
utilizate
pentru calcularea ajustărilor de valoare. (2)
Pentru elementele
incluse în situaţiile financiare anuale consolidate care sunt sau
au fost
iniţial exprimate în monedă străină, trebuie furnizate bazele de
conversie
utilizate pentru exprimarea acestora în moneda în care se
întocmesc situaţiile
financiare anuale consolidate. 81. -
În notele
explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii: (a)
- denumirile şi
sediile sociale ale entităţilor incluse în consolidare; -
proporţia de
capital deţinută în entităţile incluse în consolidare,
altele decât
societatea-mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau
de către
persoanele care acţionează în nume propriu, dar în contul
acestor entităţi; -
condiţiile care
au determinat consolidarea, aşa cum acestea sunt prezentate la pct. 3,
cu
respectarea prevederilor pct. 8 - 10. Această ultimă menţiune poate fi,
totuşi,
omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată
în temeiul pct. 3 lit. (a)
şi dacă proporţia de capital este egală cu proporţia drepturilor de vot. (b)
Aceleaşi
informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte entităţile
excluse din
consolidare conform prevederilor pct. 19 - 21, ca şi motivul excluderii
lor. 82. -
În notele
explicative se prezintă: Denumirile
şi sediile sociale ale întreprinderilor asociate
cu entitatea inclusă în consolidare, în sensul pct. 59, şi
proporţia de capital
a acestora, deţinută de entitatea inclusă în consolidare sau de
persoane care
acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi. Aceleaşi
informaţii trebuie furnizate în ceea ce
priveşte întreprinderile asociate menţionate la pct. 74,
împreună cu motivele
pentru care s-a considerat că acele interese de participare nu sunt
semnificative în înţelesul pct. 24. 83. -
În notele
explicative se prezintă: Denumirea
şi sediul social ale entităţilor consolidate
proporţional în temeiul pct. 53 la 58, factorii pe care se
bazează conducerea
comună şi proporţia capitalului acestora, deţinută de entităţile
incluse în
consolidare sau de persoanele care acţionează în nume propriu,
dar în contul
acestor entităţi. 84. -
Notele
explicative prezintă: Denumirea
şi sediul social ale fiecăreia dintre
entităţile, altele decât cele prevăzute la pct. 81 - 83 de mai
sus, în care
entităţile incluse în consolidare deţin direct sau prin
intermediul unor
persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul
acestor entităţi, un
procentaj de capital de cel puţin 20%, menţionând proporţia de
capital
deţinută, suma de capital şi rezerve şi profitul sau pierderea
ultimului
exerciţiu financiar al entităţii în cauză, pentru care au fost
aprobate
situaţiile financiare. Aceste informaţii pot fi omise dacă nu sunt
semnificative, în înţelesul pct. 24. 85. -
De asemenea, se
prezintă numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor
societăţii-mamă
deţinute de entitatea însăşi, de filialele entităţii în
cauză sau de o persoană
care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor
entităţi. 86. -
În notele
explicative se prezintă: Valoarea
avansurilor şi creditelor acordate potrivit
legii membrilor organelor de administraţie, conducere şi de
supraveghere ale
societăţii-mamă, de către acea entitate sau de către una dintre
filialele sale,
indicând ratele dobânzii, principalele condiţii şi orice
sume restituite,
precum şi a angajamentelor asumate în contul lor sub forma
garanţiilor de orice
fel, indicând totalul pe fiecare categorie. 87. -
Trebuie să se
menţioneze, totodată, dacă situaţiile financiare anuale consolidate au
fost
întocmite în conformitate cu prezentele reglementări. 88. - (1) Următoarele informaţii trebuie
prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este necesar,
pentru buna
lor înţelegere: a)
denumirea şi
sediul social al societăţii-mamă care face raportarea; b)
data la care
s-au încheiat situaţiile financiare anuale consolidate sau
perioada la care se
referă; c)
moneda în care
sunt întocmite situaţiile financiare anuale consolidate; d)
unitatea de
măsură în care sunt exprimate cifrele incluse în raportare. (2)
Notele explicative
la situaţiile financiare anuale consolidate prezintă natura şi scopul
comercial
ale oricăror angajamente care nu sunt incluse în bilanţul
consolidat, precum şi
impactul financiar al acelor angajamente, atunci când riscurile
sau beneficiile
provenind din asemenea angajamente sunt semnificative şi în
măsura în care prezentarea
unor asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea
poziţiei
financiare a entităţilor incluse în consolidare, luate ca un tot. (3)
Notele explicative
la situaţiile financiare anuale trebuie să prezinte tranzacţiile cu
părţi
legate, cu excepţia celor în interiorul grupului, încheiate
de societatea-mamă
sau de alte entităţi incluse în consolidare, inclusiv sumele
acestor
tranzacţii, natura relaţiei cu partea legată şi alte informaţii
referitoare la
tranzacţii, necesare pentru o înţelegere a poziţiei financiare a
entităţilor
incluse în consolidate, luate ca un tot, dacă aceste tranzacţii
sunt
semnificative şi nu au fost încheiate în condiţii normale
de piaţă. Informaţiile
referitoare la tranzacţiile individuale pot fi agregate după natura
lor, cu
excepţia cazului când informaţia separată este necesară pentru o
înţelegere a
efectelor tranzacţiilor cu partea legată, asupra poziţiei financiare a
entităţilor incluse în consolidare, luate ca un tot. 4.2.2.
Informaţii
în completarea bilanţului consolidat 89. -
Notele
explicative trebuie să prezinte pentru fiecare clasă de imobilizări
corporale: a)
bazele de
evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute; b)
metodele de
amortizare folosite. 90. -
Dacă evaluarea
la valoarea justă a instrumentelor financiare a fost efectuată conform
subsecţiunii 8.2.5.2. "Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor
financiare" a Capitolului II "Formatul şi conţinutul situaţiilor
financiare anuale" din Reglementările contabile conforme cu Directiva a
IV-a
a Comunităţilor Economice Europene, se prezintă: a)
ipotezele
semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare,
dacă
valorile juste au fost determinate în concordanţă cu prevederile
acelei
subsecţiuni; b)
pe fiecare
categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de
valoare
înregistrate direct în contul de profit şi pierdere, precum
şi modificările
incluse în rezerva de valoare justă potrivit aceleiaşi
subsecţiuni; c)
pentru fiecare
clasă de instrumente financiare derivate, informaţii despre aria şi
natura
instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot
afecta
valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi d)
un tabel care să
prezinte mişcările rezervei de valoare justă în cursul
exerciţiului financiar. 91.
-
Dacă evaluarea la
valoarea justă a instrumentelor financiare nu a fost efectuată potrivit
subsecţiunii 8.2.5.2. din Reglementările contabile conforme cu
Directiva a IV-a
a Comunităţilor Economice Europene, se prezintă următoarele: a)
pentru fiecare
clasă de instrumente financiare derivate: -
valoarea justă a
instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată prin
oricare din
metodele prevăzute la acea subsecţiune din Reglementările contabile
conforme cu
Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene; -
informaţii
privind aria şi natura instrumentelor financiare; şi b)
pentru
imobilizările financiare înregistrate la o valoare mai mare
decât valoarea lor
justă şi pentru care nu s-a utilizat opţiunea de a se reflecta o
ajustare
pentru pierdere de valoare, potrivit subsecţiunii 8.2.1 "Reguli de
evaluare de bază" din Reglementările contabile conforme cu Directiva a
IV-a a Comunităţilor Economice Europene: -
valoarea
contabilă şi valoarea justă a activelor individuale sau a grupărilor
corespunzătoare ale acelor active individuale; -
motivele pentru
care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura elementelor
care
furnizează dovada că valoarea contabilă va fi recuperată. 92. -
Se prezintă
valoarea totală a datoriilor înregistrate în bilanţul
consolidat şi care sunt
scadente după mai mult de cinci ani, precum şi valoarea totală a
datoriilor
înregistrate în bilanţul consolidat şi acoperite cu
garanţii reale oferite de
entităţile incluse în consolidare, menţionând natura şi
forma garanţiilor. 93. -
Se prezintă
valoarea totală a oricăror angajamente financiare neincluse în
bilanţul
consolidat, în măsura în care aceste informaţii sunt utile
pentru evaluarea
poziţiei financiare a entităţilor incluse în consolidare,
considerate ca un tot
unitar. Orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate
neincluse în
consolidare trebuie prezentate separat. 94. -
Pentru fiecare
categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie
natura sa şi
scopul pentru care a fost constituită. 4.2.3.
Informaţii
în completarea contului de profit şi pierdere consolidat 95. -
Se prezintă
defalcarea cifrei de afaceri consolidate, pe categorii de activităţi şi
pe
pieţe geografice, aşa cum acestea sunt definite în Reglementările
contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene,
în măsura în
care aceste categorii şi pieţe diferă substanţial una faţă de alta,
ţinând
seama de modul de organizare a vânzării produselor şi furnizării
serviciilor
rezultate din activităţile curente ale entităţilor incluse în
consolidare,
considerate ca un tot unitar. 96. -
Separat, se
prezintă totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului
financiar, de
auditorul statutar sau firma de audit pentru auditul statutar al
situaţiilor
financiare anuale consolidate, totalul onorariilor percepute pentru
alte
servicii de asigurare, totalul onorariilor percepute pentru servicii de
consultanţă fiscală şi totalul onorariilor percepute pentru alte
servicii decât
cele de audit statutar. 97. - (1) Se prezintă numărul mediu de
persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, de entităţile
incluse în
consolidare, defalcat pe categorii şi, dacă nu sunt prezentate distinct
în
contul de profit şi pierdere consolidat, cheltuielile cu personalul
aferente
exerciţiului financiar. (2) Se
prezintă
separat numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului
financiar de
entităţile prevăzute la pct. 53 şi 54. 98. - (1) În notele explicative se prezintă: Valoarea indemnizaţiilor acordate
în
exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi
de
supraveghere ale societăţii-mamă pentru funcţiile deţinute de aceştia
în
societatea-mamă şi în filialele sale, precum şi orice angajamente
care au luat
naştere sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind
pensiile acordate
foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare
categorie. (2)
Separat de
informaţiile de la alin. (1), se prezintă indemnizaţiile acordate
pentru
funcţiile exercitate în entităţile controlate în comun şi
întreprinderile
asociate. 99. -
Se prezintă
măsura în care calculul profitului sau pierderii consolidat(e) a
exerciţiului
financiar a fost afectat de evaluarea elementelor care, prin derogare
de la
principiile enunţate în secţiunile 7 şi 8 ale Capitolului II
"Formatul şi
conţinutul situaţiilor financiare anuale" din Reglementările contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi la
pct. 50
din prezentele reglementări, a fost efectuată în exerciţiul
financiar în cauză
sau într-un exerciţiu financiar precedent, în vederea
obţinerii de facilităţi
fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluări asupra
cheltuielilor
viitoare cu impozitul, ale entităţilor incluse în consolidare,
considerate ca
un tot unitar, este semnificativă, trebuie prezentate detalii. 100. -
Se prezintă
diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul înregistrată în
contul de profit şi
pierdere consolidat al exerciţiului financiar şi ale celor aferente
exerciţiilor financiare precedente, şi suma impozitului de plătit
pentru aceste
exerciţii, cu condiţia că această diferenţă să fie semnificativă pentru
scopul
impozitării viitoare. Cap.
V – Raportul
consolidat al administratorilor. 101. -
Consiliul de
administraţie al societăţii-mamă elaborează pentru fiecare exerciţiu
financiar
un raport, denumit în continuare raportul consolidat al
administratorilor, care
cuprinde cel puţin o revizuire fidelă a dezvoltării şi performanţei
activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare,
considerate ca
un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi
incertitudini
cu care acestea se confruntă. 102. -
Revizuirea este
o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei
activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare,
considerate ca
un tot unitar, adecvată cu dimensiunea şi complexitatea afacerilor.
În măsura
în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea,
performanţa sau poziţia
financiară, analiza cuprinde atât indicatori financiari,
cât şi, dacă este
cazul, indicatori nefinanciari - cheie de performanţă, relevanţi pentru
activităţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu
înconjurător şi angajaţi. 103. -
În furnizarea
analizei sale, raportul consolidat al administratorilor prevede, atunci
când este
cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate
în
situaţiile financiare anuale consolidate. 104. - (1) Referitor la entităţile cuprinse în
consolidare, raportul furnizează, de asemenea, o indicaţie despre: a)
orice evenimente
importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar; b)
dezvoltarea
previzibilă a entităţilor respective, considerate ca un tot unitar; c)
activităţile
entităţilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul
cercetării
şi dezvoltării; d)
utilizarea de
către entităţile incluse în consolidare a instrumentelor
financiare şi, dacă
sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor,
poziţiei
financiare şi a profitului sau pierderii, şi anume: -
obiectivele şi
politicile entităţilor în materie de gestiune a riscului
financiar, inclusiv
politicile lor de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare
tip major de
tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de
acoperire
împotriva riscurilor, şi -
expunerea la
riscul de piaţă, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul
fluxului
de numerar, aşa cum acestea sunt prezentate în Reglementările
contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene. (2)
Raportul
consolidat al administratorilor prezintă o descriere a principalelor
trăsături
ale controlului intern al grupului şi a sistemelor de gestionare a
riscurilor,
în legătură cu procesul întocmirii de situaţii financiare
anuale consolidate,
atunci când o entitate are valorile mobiliare admise la
tranzacţionare pe o
piaţă reglementată, aşa cum aceasta este definită în legislaţia
în vigoare
privind piaţa de capital. În cazul în care raportul
consolidat al
administratorilor şi raportul administratorilor sunt prezentate ca un
singur
raport, aceste informaţii trebuie incluse în secţiunea raportului
care cuprinde
declaraţia asupra guvernanţei corporative. (3)
Membrii organelor
de administraţie, conducere şi supraveghere ale entităţilor care
întocmesc
situaţii financiare anuale consolidate şi raport consolidat al
administratorilor au obligaţia colectivă de a asigura ca situaţiile
respective
şi raportul consolidat al administratorilor să fie întocmite şi
publicate în
conformitate cu legislaţia naţională. 105. -
În cazul
entităţilor ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o
parte din aceste
valori mobiliare - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă
reglementată şi
care fac obiectul unei oferte publice de achiziţie, astfel cum acestea
sunt
definite în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital,
raportul consolidat
al administratorilor trebuie să cuprindă următoarele informaţii
detaliate
despre: a)
structura
capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la
tranzacţionare pe o piaţă reglementată, cu indicarea claselor de
acţiuni şi, dacă
este cazul, pentru fiecare clasă de acţiuni, drepturile şi obligaţiile
ataşate
clasei respective şi procentul din capitalul social total pe care
îl
reprezintă; b)
orice restricţii
legate de transferul valorilor mobiliare, cum ar fi limitările privind
deţinerea
de valori mobiliare sau necesitatea de a obţine aprobarea entităţii sau
a altor
deţinători de valori mobiliare; c)
deţinerile
semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile
indirecte
prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa
cum acestea
sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de
capital); d)
deţinătorii
oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o
descriere a
acestor drepturi; e)
sistemul de
control al oricărei scheme de acordare de acţiuni salariaţilor, dacă
drepturile
de control nu se exercită direct de către salariaţi; f)
orice restricţii
privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale
deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de
exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care,
cooperând cu
entitatea, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt
separate de
deţinerea de valori mobiliare; g)
orice acorduri
dintre acţionari care sunt cunoscute de către entitate şi care pot avea
ca
rezultat restricţii referitoare la transferul valorilor mobiliare
şi/sau la
drepturile de vot; h)
regulile care
prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de
administraţie şi
modificarea actelor constitutive ale entităţii; i)
puterile
membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele
referitoare la
emiterea sau răscumpărarea de acţiuni; j)
orice acorduri
semnificative la care entitatea este parte şi care intră în
vigoare, se
modifică sau încetează în funcţie de o modificare a
controlului entităţii ca
urmare a unei oferte publice de achiziţie, şi efectele rezultate din
aceasta,
cu excepţia cazului în care prezentarea acestor informaţii ar
prejudicia grav
entitatea; această excepţie nu se aplică în cazul în care
entitatea este
obligată în mod special să prezinte asemenea informaţii conform
altor cerinţe
legale; k)
orice acorduri
dintre entitate şi membrii consiliului său de administraţie sau
salariaţi, prin
care se oferă compensări dacă aceştia demisionează sau sunt concediaţi
fără un
motiv rezonabil sau dacă relaţia de angajare încetează din cauza
unei oferte
publice de achiziţie. Cap.
VI – Auditarea
situaţiilor financiare anuale consolidate. 106. -
Situaţiile
financiare anuale consolidate ale entităţilor se auditează de către una
sau mai
multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii. 107. -
Persoana sau
persoanele responsabile cu auditarea situaţiilor financiare anuale
consolidate
(denumite auditori statutari) îşi exprimă, de asemenea, un punct
de vedere
referitor la gradul de conformitate a raportului consolidat al
administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru
acelaşi
exerciţiu financiar. 108. -
Raportul
auditorilor statutari cuprinde: a)
o introducere
care identifică cel puţin situaţiile financiare anuale consolidate care
fac
obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare
financiară care a
fost aplicat la întocmirea acestora; b)
o descriere a
ariei auditului statutar, care identifică cel puţin standardele de
audit
conform cărora a fost efectuat auditul statutar; c)
o opinie de
audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor statutari,
potrivit căreia
situaţiile financiare anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform
cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile
financiare anuale consolidate respectă cerinţele legale; opinia de
audit este
fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii
statutari nu au
fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea
exprimării unei
opinii; d)
o referire la
orice aspecte asupra cărora auditorii statutari atrag atenţia,
printr-un
paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve; e)
un punct de
vedere privind gradul de conformitate a raportului consolidat al
administratorilor
cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu
financiar. 109. -
Raportul se
semnează de către auditori statutari, persoane fizice, în numele
acestora sau
al auditorilor persoane juridice autorizate, după caz, şi se datează. 110. -
În cazul în care
situaţiile financiare anuale ale societăţii-mamă se ataşează la
situaţiile
financiare anuale consolidate, raportul auditorilor statutari cerut de
prezentele reglementări poate fi combinat cu raportul auditorilor
statutari
asupra situaţiilor financiare anuale ale societăţii-mamă, prevăzut de
Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor
Economice
Europene. CAP.
VII – Aprobarea,
semnarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale consolidate. 111. -
Situaţiile
financiare anuale consolidate se întocmesc şi se publică,
potrivit legii, în
moneda naţională. 112. -
Situaţiile
financiare anuale consolidate sunt semnate de persoanele în
drept, cuprinzând: -
numele şi
prenumele persoanei care le-a întocmit, înscrise în
clar; -
calitatea
acesteia (director economic, contabil-şef sau altă persoană desemnată
prin
decizie scrisă de administratorul societăţii-mamă, persoană autorizată
potrivit
legii, membră a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor
Autorizaţi din
România); -
numărul de
înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul. 113. -
Situaţiile
financiare anuale consolidate sunt supuse aprobării adunării generale a
acţionarilor societăţii-mamă, pe baza raportului consolidat al
administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză şi a
raportului
persoanei responsabile cu auditarea situaţiilor financiare anuale
consolidate. 114. - (1) Situaţiile financiare anuale
consolidate, aprobate în mod corespunzător, împreună cu
raportul consolidat al
administratorilor şi raportul persoanei responsabile cu auditarea
situaţiilor
financiare anuale consolidate, se publică de entitatea care a
întocmit
situaţiile financiare anuale consolidate, conform legislaţiei în
vigoare. (2)
Trebuie să fie
posibilă obţinerea, la cerere, a unei copii a întregului raport
consolidat al
administratorilor sau a oricărei părţi a raportului. Preţul unei astfel
de
copii nu trebuie să depăşească costul său administrativ. Aceste
prevederi nu se aplică entităţilor ale căror
valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată,
în
conformitate cu legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. 115. - (1) Ori de câte ori situaţiile
financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al
administratorilor se
publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse
în forma şi conţinutul
pe baza cărora auditorii statutari şi-au întocmit raportul lor.
Acestea trebuie
să fie însoţite de textul complet al raportului de audit. (2)
Dacă situaţiile
financiare anuale consolidate nu se publică în întregime,
trebuie să se indice
faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se
facă
trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse
situaţiile
financiare anuale consolidate. În cazul în care situaţiile
financiare anuale
consolidate nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie
prezentat. În acest caz
raportul de audit nu se publică, dar se menţionează dacă a fost
exprimată o
opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă
auditorii
statutari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De
asemenea, se
menţionează dacă raportul de audit face vreo referire la orice aspecte
asupra
cărora auditorii statutari atrag atenţia printr-un paragraf distinct,
fără ca
opinia de audit să fie cu rezerve. Cap.
VIII – Formatul
bilanţului consolidat şi al contului de profit şi pierdere consolidat. Secţiunea
1-a – Bilanţul
consolidat. 116. -
Formatul
bilanţului consolidat este următorul: A.
ACTIVE
IMOBILIZATE I.
IMOBILIZĂRI
NECORPORALE 1.
Cheltuieli de constituire 2.
Cheltuieli de
dezvoltare 3.
Concesiuni,
brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, dacă
acestea
au fost achiziţionate cu titlu oneros, şi alte imobilizări necorporale 4.
Fond comercial
pozitiv 5.
Avansuri şi
imobilizări necorporale în curs de execuţie II.
IMOBILIZĂRI
CORPORALE 1.
Terenuri şi
construcţii 2.
Instalaţii
tehnice şi maşini 3.
Alte instalaţii,
utilaje şi mobilier 4.
Avansuri şi
imobilizări corporale în curs de execuţie III.
IMOBILIZĂRI
FINANCIARE 1.
Acţiuni deţinute
la entităţi afiliate neincluse în consolidare 2.
Împrumuturi
acordate entităţilor afiliate neincluse în consolidare 3.
Interese de
participare deţinute la entităţi neincluse în consolidare 4.
Împrumuturi
acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea
intereselor de
participare 5.
Investiţii
deţinute ca imobilizări 6.
Alte împrumuturi IV.
TITLURI PUSE ÎN
ECHIVALENŢĂ B.
ACTIVE
CIRCULANTE I.
Stocuri 1.
Materii prime şi
materiale consumabile 2.
Producţia în
curs de execuţie 3.
Produse finite
şi mărfuri 4.
Avansuri pentru
cumpărări de stocuri II.
Creanţe (Sumele
care urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de un an
trebuie prezentate
separat pentru fiecare element) 1.
Creanţe
comerciale 2.
Sume de încasat
de la entităţile afiliate neincluse în consolidare 3.
Sume de încasat
de la entităţile de care compania este legată în virtutea
intereselor de
participare 4.
Alte creanţe 5.
Capital subscris
şi nevărsat III.
Investiţii pe
termen scurt 1.
Acţiuni deţinute
la entităţi afiliate neincluse în consolidare 2.
Alte investiţii
pe termen scurt IV.
Casa şi conturi
la bănci C.
CHELTUIELI ÎN
AVANS D.
DATORII: SUMELE
CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN 1.
Împrumuturi din
emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de
obligaţiuni convertibile 2.
Sume datorate
instituţiilor de credit 3.
Avansuri
încasate în contul comenzilor 4.
Datorii
comerciale - furnizori 5.
Efecte de comerţ
de plătit 6.
Sume datorate
entităţilor afiliate neincluse în consolidare 7.
Sume datorate
entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor
de participare 8.
Alte datorii,
inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale E.
ACTIVE
CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE F.
TOTAL ACTIVE
MINUS DATORII CURENTE G.
DATORII: SUMELE
CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN 1.
Împrumuturi din
emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de
obligaţiuni convertibile 2.
Sume datorate
instituţiilor de credit 3.
Avansuri
încasate în contul comenzilor 4.
Datorii
comerciale - furnizori 5.
Efecte de comerţ
de plătit 6.
Sume datorate
entităţilor afiliate neincluse în consolidare 7.
Sume datorate
entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor
de participare 8.
Alte datorii,
inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale H.
PROVIZIOANE 1.
Provizioane
pentru pensii şi obligaţii similare 2.
Provizioane
pentru impozite 3.
Alte provizioane I.
Venituri în
avans 1.
Subvenţii pentru
investiţii 2.
Venituri
înregistrate în avans 3.
Fond comercial
negativ J.
Capital şi
rezerve I.
Capital subscris 1.
Capital subscris
vărsat 2.
Capital subscris
nevărsat II.
Prime de
capital III.
Rezerve din
reevaluare IV.
Rezerve 1.
Rezerve legale 2.
Rezerve
statutare sau contractuale 3.
Rezerve de
valoare justă 4.
Rezerve
reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare 5.
Rezerve din
diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă
într-o entitate străină 6.
Alte rezerve Acţiuni
proprii Câştiguri
legate de
instrumentele de capitaluri proprii Pierderi
legate de
instrumentele de capitaluri proprii V.
REZERVE DIN
CONVERSIE VI.
PROFITUL SAU
PIERDEREA REPORTAT(Ă) VII.
PROFITUL SAU
PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR aferent(ă) societăţii-mamă Repartizarea
profitului VIII.
INTERESE CARE
NU CONTROLEAZĂ 1.
Profitul sau
pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) intereselor care nu
controlează 2.
Alte capitaluri
proprii SECŢIUNEA
2 CONTUL
DE PROFIT ŞI
PIERDERE CONSOLIDAT 117. -
Formatul
contului de profit şi pierdere consolidat este următorul: 1.
Cifra de afaceri
netă 2.
Variaţia
stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie 3.
Producţia
realizată pentru scopuri proprii şi capitalizată 4.
Alte venituri
din exploatare 5.
a) Cheltuieli cu
materiile prime şi materialele consumabile b)
Alte cheltuieli
externe 6.
Cheltuieli cu
personalul: a)
Salarii şi
indemnizaţii b)
Cheltuieli cu
asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la
pensii 7.
a) Ajustări de
valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările necorporale b)
Ajustări de
valoare privind activele circulante, în cazul în care
acestea depăşesc suma
ajustărilor de valoare care sunt normale 8.
Alte cheltuieli
de exploatare Profitul
sau
pierderea din exploatare 9.
Venituri din
interese de participare 10.
Venituri din
alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele
imobilizate 11.
Alte dobânzi de
încasat şi venituri similare 12.
Ajustări de
valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca
active
circulante 13.
Dobânzi de
plătit şi cheltuieli similare 14.
Profitul sau
pierderea din activitatea curentă 15.
Venituri
extraordinare 16.
Cheltuieli
extraordinare 17.
Profitul sau
pierderea din activitatea extraordinară 18.
Impozitul pe
profit 19.
Alte impozite
neprezentate la elementele de mai sus 20.
Profitul sau
pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) entităţilor integrate 21.
Profitul sau
pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) întreprinderilor
asociate 22.
Profitul sau
pierderea exerciţiului financiar - total, atribuibil(ă): -
societăţii-mamă -
intereselor care nu controlează
Copyright 2002-2013 - S.C. "Provasbo" S.R.L. (Toate drepturile rezervate) Optimizat orice tip de browser pentru rezoluţie de 1024 x 768. |